Cesiunea de creante in 2013 | TVA la incasare

Cand are loc cesiunea creantelor de catre furnizor/prestator

-    daca furnizorul/prestatorul cesioneaza creantele aferente unor facturi emise, data incasarii se considera a fi data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiunii creantelor. Daca cedentul este o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare pentru respectivele operatiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creantelor, daca cesiunea are loc inainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice.

-    chiar daca furnizorii/prestatorii au cesionat creantele si beneficiarul este persoana impozabila care aplica  sistemul TVA la incasare, dreptul de deducere a TVA este amanat la beneficiar pana la data la care valoarea bunurilor/serviciilor achizitionate este efectiv persoanei care a preluat creantele.

Cand are loc cesiunea creantelor de catre cumparator/beneficiar

-    daca beneficiarul serviciilor/cumparatorul bunurilor cesioneaza furnizorului/prestatorului orice creante, inclusiv creantele fiscale de natura dreptul de rambursare a TVA sau de restituire a sumelor achitate in plus bugetul de stat reglementat in conformitate cu prevederile art. 30 din Codul de procedura fiscala, se considera ca are loc, la nivelul creantei cesionate, inainte de expirarea termenului de 90 de zile:
-    plata efectuata de catre cumparator/beneficiar
-    incasarea efectueaza de catre furnizor/prestator.

Exemplu

Cesiunea creantelor de catre furnizor/prestator
 
Firma X persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, obligata sa aplice sistemul TVA la incasare incepand cu data de 1 ianuarie 2013, efectueaza in prima decada a lunii februarie 2013 o livrare de bunuri catre firma Y, persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA.
Pentru bunurile livrate pe teritoriul Romaniei, firma X emite in data de 22  februarie 2013 o factura in valoare totala de 109.120 lei, din care baza de impozitare 88.000 lei si TVA colectata in suma de 21.120 lei.

Factura emisa nu este achitata de catre cumparator. Deoarece se incadreaza in sistemul de plata a TVA la incasare, firma X nu este obligata sa achite bugetului de stat suma TVA colectata in termen de 90 de zile de la data emiterii facturii, motiv pentru care procedeaza dupa cum urmeaza in luna februarie 2013:
fiscal
-    nu evidentiaza valoarea facturii emise in jurnalul pentru vanzari;
-    nu  raporteaza operatiunea realizata prin: decontul de TVA cod 300; declaratia informativa cod 394.

contabil
-    inregistreaza factura emisa prin urmatoarea formula contabila:
411                                              =    %                                                  109.120
      "Clienti”                                         707                                                   88.000
                                                        "Venituri din vanzarea marfurilor"   
                                                         4428                                                21.120
                                                         "TVA neexigibila"

-    inregistreaza pe cheltuieli de exploatare costul marfurilor vandute:
607                                              =  371                                                   62.000
         "Cheltuieli privind marfurile"          "Marfuri"

-    inregistreaza valoarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute:  
378                                              =  371                                                   26.000
         "Diferente de pret la marfuri"          "Marfuri"

La data de 6 mai 2013, firma X cesioneaza catre firma Z creanta aferenta in suma de 109.120 lei care nu este incasata de la cumparatorul Y.  In acest caz, se considera ca factura este incasata in data de 6 mai 2013, chiar daca pretul cesiunii este incasat in data de 15 mai 2013.

Astfel, exigibilitatea TVA intervine la data de 6 mai 2013, moment in care firma X este obligata sa transfere suma de 21.120 lei din creditul contului 4428 "TVA neexigibila" in creditul contului 4427 "TVA colectata" prin formula contabila 4428 "TVA neexigibila” = "4427 TVA colectata".

Firma Y isi poate exercita dreptul de deducere a TVA numai dupa achitarea datoriei catre firma Z care a preluat creanta firmei X.